Некоммерческое акционерное общество

АЛМАТИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭНЕРГЕТИКИ И СВЯЗИ

Кафедра экономики, организации и управления производством

 

 

 

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

Конспект лекций

для студентов всех форм обучения специальности

5В071900 - “Радиотехника, электроника и телекоммуникации”

 

 

Алматы 2012 

Составитель: Бекишева А.И.  Предпринимательство и налоговая система.  Конспект лекций для студентов всех форм обучения специальности 5В071900 - Радиотехника, электроника и телекоммуникации  – Алматы: АУЭС; 2012. – 47 с. 

 

Конспект лекций состоит из 2-х частей. В первой части рассматривается система налогообложения в Республике Казахстан, приведены особенности функционирования основных налогов. Учебный материал блока «Налоговая система» подготовлен в соответствии с действующим налоговым законодательством РК. Вторая часть содержит вопросы  организации предпринимательской деятельности и оценки ее эффективности. В конце каждой лекции приведены контрольные вопросы и список литературы по рассматриваемой теме. 

Конспект лекций соответствует Рабочей программе по дисциплине «Предпринимательство и налоговая система».

        

Табл.2,  библиограф.- 35 назв.

 

Рецензент: ст.преп. З.Д. Еркешева 

 

Печатается по плану издания некоммерческого акционерного общества «Алматинский университет энергетики и связи» на 2012 г.

 

©НАО «Алматинский университет  энергетики и связи»,  2012 г.


Содержание 

Блок «Налоговая система»                                                                             4

1 Лекция.  Правовые аспекты функционирования налоговой системы Республики Казахстан             4

2 Лекция.   Основные принципы построения налоговой системы               7

3 Лекция. Косвенные налоги: виды правила и порядок взимания              10

4 Лекция.  Основные правила организации налогообложения доходов юридических лиц                                                                                                                        14

5 Лекция.  Индивидуальный подоходный налог (ИПН) и социальный

налог                                                                                                              18

6 Лекция. Налоги на собственность                                                             24

7 Лекция.  Специальные налоговые режимы для малого бизнеса               28

Блок «Предпринимательство»                                                                      31

1 Лекция.  Введение. Предпринимательство – понятие, признаки,

принципы, формы, правовая база                                                                31        

2 Лекция.  Государственное регулирование предпринимательства            35

3 Лекция. Инновационное предпринимательство                                        38

4 Лекция.  Предпринимательский риск                                                        41


Блок «Налоговая система»

 

1 Лекция. Правовые аспекты функционирования налоговой системы Республики Казахстан

 

Цель лекции: формирование системы знаний о правовых аспектах функционирования налоговой системы Республики Казахстан

Содержание лекции:

1) Налоговое право и налоговое законодательство РК.

2) Налоговое обязательство.

3) Налоговые правоотношения и налоговый контроль.

1 Налоговое право и налоговое законодательство РК

Налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, определяющих налоговую структуру государства, устанавливающих его налоговую систему, а также регулирующих отношения, возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств.

Таким образом, в сфере налогового права находятся три компонента:

1)   налоговая структура;

2)   налоговая система;

3)   налоговое обязательство.

Налоговая структура – это система государственных органов, осуществляющих от имени государства налоговую деятельность, то есть деятельность государства в лице уполномоченных им органов по установлению налогов и обеспечению их поступления в доход государства.

Налоговая система – совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, установленных государством. 

С 1 января 2009 года в Республике Казахстан  действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные новым Налоговым Кодексом.

Налоговое обязательство – одностороннее обязательство плательщика передать государству предмет налогового платежа.

Формой проявления и существования налогового права выступает налоговое законодательство.

Налоговое законодательство – это совокупность нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.

В Республике Казахстан с 01.01.2009 г. основным  законодательным актом, регулирующим налоговые отношения,  является Налоговый Кодекс, принятый Парламентом РК 10 декабря 2008г №100-IV ЗРК. 

Налоговый Кодекс предусматривает, что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом. 

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

2 Налоговое обязательство

Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Налоговое обязательство налогоплательщика перед государством:

1)   обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе;

2)   определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением;

3)   исчислять, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;

4)   составлять налоговую отчетность и представлять ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки;

5)   уплачивать исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.  Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно особенной части Налогового Кодекса, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговое обязательство может быть исполнено (т.е. уплата налогов может  производиться) в следующих формах:

1)  в безналичной форме;

2)  в наличной форме;

3)  путем проведения зачетов суммы излишне уплаченного налога налогоплательщиком.

Сроки исполнения налогового обязательства по каждому виду налогов и других обязательных платежей в бюджет устанавливаются Налоговым кодексом. 

3 Налоговые правоотношения и налоговый контроль

Налоговыми правоотношениями  в Республике Казахстан являются властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Налоговые правоотношения регулируются Налоговым Кодексом Республики Казахстан, а также иными актами налогового законодательства и другими источниками действующего права Республики Казахстан. 

Сторонами налоговых правоотношений по исчислению и уплате налогов и по исполнению налоговых обязательств  выступают государство,  налогоплательщик и в определенных случаях субъекты, которые не являются налогоплательщиками, но  участвуют в операциях, связанных с налогообложением  (налоговые агенты, банки).

Государство  представляют органы налоговой службы.

Органы налоговой службы состоят из уполномоченного государственного органа и налоговых органов.

На органы налоговой службы возлагается триединая задача:

      по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет;

      полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов;

      по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

Уполномоченным государственным органом  является государственный орган Республики Казахстан, обеспечивающий  налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств перед государством. 

Таким органом в Казахстане является Министерство финансов Республики Казахстан.

Уполномоченный государственный орган осуществляет руководство налоговыми органами.

К налоговым органам относятся налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах.

Налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам.

Второй стороной налоговых правоотношений по исполнению налоговых обязательств является налогоплательщик.

Налогоплательщик – это лицо, являющееся плательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налоговый агент – это юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Налоговый контроль – это  контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства,  за полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в ГФСС.

Налоговая проверка – проверка исполнения налогового законодательства Республики Казахстан, осуществляемая исключительно органами налоговой службы.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1)   документальная проверка;

2)   рейдовая проверка;

3)   хронометражное обследование.

 

Контрольные вопросы 

1)   Что входит в состав налогового законодательства РК?

2)   На каких принципах основано налоговое законодательство?

3)   В чем заключается налоговое обязательство налогоплательщика перед государством?

4)   Какие обязанности лежат на  налоговом агенте?

5)   Кто имеет право налагать на налогоплательщика административные штрафы?

6)   Какие существуют формы исполнения налогового обязательства?

 

2 Лекция.  Основные принципы построения налоговой системы

 

Цель лекции: формирование системы знаний об основных принципах построения налоговой системы.

Содержание лекции:

1) Государственное регулирование в условиях рынка.

2) Основные принципы построения налоговой системы.

3) Налоги на собственность.

1 Государственное регулирование в условиях рынка

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения Государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном мире налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для воздействия государства на общественное производство, его динамику  и структуру, на состояние научно-технического прогресса. И именно в рыночной экономике налоги приобретают значение одного из основных регуляторов, которым государство пользуется как средством воздействия не только на экономические, но и на социальные процессы, происходящие в обществе.

Поскольку налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов и  острый социальный инструмент, государственное налогообложение должно предусматривать при построении налоговой системы по край мере три пункта:

1) Налоги не должны подавлять и тем более «убивать» заинтересованность юридических и физических лиц в повышении получаемого дохода.

2) Налоги должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величины вместе с другими поступлениями в бюджет должны уравновешивать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшать.

3) Налоги не должны приводить к снижению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого величиной прожиточного минимума.

2 Основные принципы построения налоговой системы

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

За счет налогов, сборов, пошлин и других платежей формируется финансовые ресурсы государства.

Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач. 

Функции налогов:

1)      фискальная функция;

2)      перераспределительная  функция;

3)      регулирующая функция:

         стимулирование;

          ограничение.

3 Виды налогов, элементы налога. Классификация налогов

Налоги – законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, в определенные сроки, носящие безвозвратный и безвозмездный и стабильный характер, уплата которых обеспечивается мерами государственного принуждения.

Сбор – это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказание услуги налогоплательщику. 

Пошлина – это денежный сбор, взимаемый, с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действия и за выдачу документов, имеющих юридическую силу. 

Налоги можно классифицировать по разным признакам:

                    по объекту обложения во взаимоотношении плательщика и государства (прямые, косвенные);

                    по органу, взимающему налог;

                    по использованию;

                    по экономическому признаку объекта (реальные и личные);

                    по характеру ставки (пропорциональные, прогрессивные и регрессивные).

Прямые налоги - взимаются с доходов или имущества налогоплательщика, таким образом, что он ощущает их  в виде недополучения дохода.

Косвенные налоги – взимаются иным менее заметным способом и устанавливаются в виде надбавки к цене. Они не связаны непосредственно с доходом или имуществом налогоплательщика.

3.1 Основы построения налогообложения

В основе построения налогов лежат составляющие элементы налога.

Структура налога – это его элементы. К элементам налога относятся:- субъект, объект,  льгота, ставки, сроки и порядок уплаты.

Способ уплаты - установленная налоговым законодательством процедура передачи налогоплательщиком предмета налогового платежа государству.

Государство для изъятия налогов использует три способа.

1) У источника — изъятие налога до получения дохода владельцем.

2) По декларации — взимание налога после получения дохода владельцем.

3) По кадастру — взимание налога по реестру, включающему перечень типичных объектов обложения, классифицируемых по внешним признакам, с указанием средней доходности объекта.

Требования для создания оптимальной налоговой системы:

1)      экономическая эффективность;

2)      административная простота;

3)      гибкость;

4)      политическая ответственность;

5)      справедливость. 

 

Контрольные вопросы

1)      В чем  сущность налогов?

2)      Какие функции выполняют налоги?

3)      По каким признакам классифицируются налоги?

4)      Какие существуют способы изъятия налогов?

5)      В чем  сущность сборов, плат, пошлин?

 

3 Лекция.  Косвенные налоги: виды, правила и порядок взимания

 

Цель лекции: формирование системы знаний о косвенных налогах и порядке их взимания.

Содержание лекции:

1) Налог на добавленную стоимость (НДС): экономическое содержание и особенности функционирования.

2) Акцизы и их роль в системе налогов на потребление.

1 Налог на добавленную стоимость (НДС): экономическое содержание и особенности функционирования

Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году по предложению экономиста П. Лоре, и достаточно быстро распространился в большинстве стран мира.  На момент введения в Казахстане (с  января 1992 года)  НДС применялся в более чем 43 странах мира, во всех странах ЕС. 

По своей экономической сути налог на добавленную стоимость является одним из видов косвенных налогов и эволюционной формой налога на потребление.

Как и все косвенные налоги, НДС выполняет преимущественно фискальную роль, при его введении преследовалась также цель обеспечения государственного бюджета надежным и эффективным источником доходов. 

Он является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, так как прямо связывает налоговые поступления с ростом цен.

Дифференциация размеров ставок  НДС дает государству значительную свободу маневра.  С помощью НДС регулируется сфера потребления. НДС выступает как инструмент государственного регулирования экономики, надежный рычаг борьбы с кризисом перепроизводства.

Наличие счета – фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах фирмы.

Преимущества НДС состоят в следующем:

      НДС не включается в цену реализации продукции, а устанавливается сверх цены и оплачивается покупателем, что устраняет влияние его на издержки производства и рентабельность;

      объектом налогообложения становится вся продукция всех фаз производства по единым ставкам, что позволяет избежать накопления налога в конечной продукции;

      при налаженной системе процедура взимания налога достаточно проста, как с точки зрения налоговых органов, так и налогоплательщиков. 

      НДС является достаточно эффективным инструментом увеличения доходов государств.  Широкая база налогообложения дает возможность за счет незначительного повышения ставки НДС существенно увеличить поступления в бюджет;

      налог на добавленную стоимость обеспечивает одинаковый реальный уровень налогообложения отраслей и видов экономической деятельности независимо от их капиталоемкости и трудоемкости, размеров предприятия и т.д.;

      во многих странах для стимулирования экспорта существует порядок возврата фирмам - экспортерам части налога с оборота, который входит в цену  экспортной продукции. При импорте НДС широко используется в качестве инструмента протекционистской политики.  Исходя из этого, НДС может быть использован в качестве способа регулирования внешнеэкономических связей;

 НДС выполняет интеграционные функции, способствуя проведению разными странами единой налоговой политики. 

В условиях слабой экономики проявляются и отрицательные черты НДС, которые прямо влияют не только на непосредственных потребителей, но и на производителей.  К ним можно отнести:

         базой обложения НДС в нашей республике являются не только добавленная стоимость, но и также элементы, которые не имеют никакого отношения к ней;

         момент фактической уплаты НДС намного опережает момент реализации налогооблагаемой продукции.   Существует большая вероятность отвлечения собственных оборотных средств предприятия на уплату НДС; 

           как и все косвенные налоги, НДС является, по сути, регрессивным налогом и тяжелым бременем ложится на плечи потребителей, причем большее налоговое бремя несут налогоплательщики с меньшим доходом.  НДС способствует снижению жизненного уровня населения.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную сто­имость, подлежащими оплате за полученные това­ры (работы, услуги).

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в РК:

         индивидуальные предприниматели;

         юридические лица, за исключением государственных учреждений;

         нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение;

         структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными  плательщиками  НДС.

Лицо обязано подать заявление, в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавлен­ную стоимость не позднее 15-ти календарных дней со дня окончания любого периода (не более 12-ти месячного), по итогам которого размер обо­рота по реализации превысил минимум оборота по реализации, установленный Налоговым Кодексом в размере 30000-ти кратной величины МРП, установленного на последний месяц этого периода.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Налоговая ставка НДС с 1 января 2009 года  - 12%.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

 

2 Акцизы и их роль в системе налогов на потребление

 

Акцизы - это разновидность косвенных налогов на товары и услуги, включаемые в цену изделия или тариф.  Они взимаются при реализации товаров в розничной торговле, но в отличие от налога на добавленную стоимость ограничены определенными их видами и группами.

Акцизы возникают в том случае, если цена равновесия на какой-либо товар (например, на водку, табак) устойчиво и значительно отклоняется от издержек производства.  

Акцизы могут устанавливаться на товары, потребление которых общество не считает полезным - спиртные напитки, табачные изделия и бензин.  Таким образом, акцизы являются инструментом регулирования потребления. 

Как и все косвенные налоги, акцизы выполняют четко выраженную фискальную функцию, то есть достаточно хорошо пополняют бюджет.  Как правило, акцизами облагаются высокодоходные сферы и виды деятельности. 

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК, а также отдельные виды деятельности.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

1) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

2) импортируют подакцизные товары на таможен­ную территорию РК;

3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизель­ного топлива на территории Республики Казахстан;

4) осуществляют реализацию конкурсной массы,  конфискованных, бес­хозяйных подакцизных товаров;

5) осуществляют подакцизные виды деятельнос­ти на территории РК.

Плательщиками акцизов являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Перечень подакцизных товаров:

1)            все виды спирта;

2)            алкогольная продукция;

3)            табачные изделия;

4)            бензин (за исключением авиационного), дизель­ное топливо;                   

5)            автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с руч­ным управлением, специально предназначенных для инвалидов);

6)            сырая нефть,  газовый конденсат;

7)             спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются: в процентах  к стоимости товара - адвалорные ставки; в абсолютной сумме на единицу измерения  в на­туральном выражении -твердые ставки.

Применительно к акцизу налоговым периодом является календарный месяц. Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

По окончании каждого налогового периода плательщики акцизов обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию по акцизу не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

 

Контрольные вопросы

1      Чем было вызвано введение НДС в РК?

2      В чем заключаются преимущества НДС?

3      В чем недостатки НДС?

4      Кто является плательщиком НДС?

5      Какой механизм применения НДС и размер ставки?

6      Какова роль акцизов  в системе налогов на потребление?

7      Какие товары относятся к подакцизным?

8      Какие ставки используются для исчисления акцизов?

 

4 Лекция. Основные правила организации налогообложения доходов юридических лиц

 

Цель лекции: формирование системы знаний об основных организации налогообложения доходов юридических лиц.

Содержание лекции:

1) Совокупный годовой доход (СГД).

2) Вычеты из  совокупного годового дохода.

3) Вычеты по фиксированным активам.

4) Механизм исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного  налога.

 

1 Совокупный годовой доход (СГД)

Важнейшим прямым налогом, взимаемым с юридических лиц, является корпоративный подоходный налог. К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоян­ное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
      1) налогооблагаемый доход;
      2) доход, облагаемый у источника выплаты;
      3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и вычетами.

Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состо­ит из доходов, полученных налогоплательщиком в РК и за предела­ми РК в течение календарного года. СГД налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных их казахстанских источников в течение календарного года.

В совокупный годовой доход включаются, например:

1) доход от реализации;

2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, соору­жений, а также активов, не подлежащих амортизации;

3) доходы от сдачи в аренду имущества;

4) доход от превышения стоимости выбывших фиксированных ак­тивов над стоимостным балансом подгруппы;

5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необосно­ванно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

6) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

7) вознаграждения (интересы);

8) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

9) доход, полученный при эксп­луатации объектов социальной сферы.

Из совокупного годового дохода налогоплатель­щиков подлежат исключению, например: дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан.

2 Вычеты их СГД

При определении налогооблагаемого дохода из СГД подлежат вычету, например:

1) Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом.

Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД.

2) Присужденные или признан­ные штрафы, пени, неустойки, связанные с получе­нием совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

3) Суммы компенсаций при служебных командировках и представи­тельские расходы.

К представительским расходам относятся расхо­ды налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества. Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.  

4) Вычеты по вознаграждению.

5) Вычет расходов на социальные выплаты.

6) Превышение отрицательной курсовой разницы над положительной курсовой разницей.

7) Вычет  налогов.

Не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода:

1) расходы, не связанные с получением дохода;

2) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесен­ные) в государственный бюджет;

3) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым Кодексом нормы отнесения на вычеты.

3 Вычеты по фиксированным активам (ФА)

К фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан.

К вычетам по ФА относятся суммы амортизационных отчислений.

К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся, например: земля; продуктивный скот; музейные ценности; памятники архитектуры и искусства; автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;  незавершенное капитальное строительство.

Подлежащие амортизации фиксированные ак­тивы распределяются по группам и  подгруппам.

Амортизационные отчисления по каждой группе (под­группе) подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, к стоимостному ба­лансу группы (подгруппы) на конец налогового периода. По зданиям, строениям и сооружениям аморти­зационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

 

Таблица 1 – Группы фиксированных активов


группы

Наименование фиксированных активов

Предельная
норма
амортизации (%)

I

Здания, сооружения, за исключением
нефтяных, газовых скважин и
передаточных устройств

10

II

Машины и оборудование, за
исключением машин и оборудования
нефтегазодобычи, а также
компьютеров и оборудования для
обработки информации

25

III

Компьютеры и оборудование для
обработки информации

40

IV

Фиксированные активы, не включенные
в другие группы, в том числе
нефтяные, газовые скважины,
передаточные устройства, машины и
оборудование нефтегазодобычи

15

 

По каждой амортизационной группе (подгруппе) на на­чало налогового периода определяются итоговые сум­мы, называемые стоимостным балансом группы (СБГ).

                           СБГн = СБГк - А - К,                                                (1)

где СБГн - стоимостный баланс группы на начало налогового периода;

СБГк - стоимостный баланс группы на конец предыдущего налогового периода;

А - сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде;

К – корректировки.

 

             СБГк = СБГн + ФАпост.- ФАвыб + К,                                  (2)        

 

где ФАпост - поступившие в налоговом периоде фиксированные активы;

ФАвыб - выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы.

Вычет допускается в отношении каждой группы фиксированных активов по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входя­щих в данную группу.

Из налогооблагаемого дохода налогоплательщи­ка подлежат исключению в пределах трех процентов от налогооблагаемого дохода например, следующие расходы:

1) сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению доходами при эксплуатации объектов социальной сферы;

2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

2-1) спонсорская помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

3) расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.

Убытком от предпринимательской деятельнос­ти признается превышение вычетов над скорректи­рованным совокупным годовым доходом.

Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, строений, со­оружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до 10 лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

4 Механизм исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного  налога

1)  Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения установ­ленной ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков.

2)  Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом произведенных корректировок, уменьшенный на сумму переносимых убытков, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.

3)  Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства подлежит об­ложению налогом по ставке 10 процентов.

4)  Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 10 процентов.

5)  В дополнение к корпоративному подоходному налоговый доход юридического лица-нерезиден­та, осуществляющего деятельность в Республике Ка­захстан через постоянное учреждение, подлежит на­логообложению по ставке 15 процентов.

В течение налогового периода налогоплатель­щики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей.

Суммы авансовых платежей по корпоративно­му подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком исходя из  предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 25 числа текущего месяца.

Налогоплательщик осуществляет окончатель­ный расчет (уплату) по корпоративному подоходно­му налогу по итогам налогового периода не позднее 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации  (31 марта).

 

Контрольные вопросы

1        Кто является плательщиком КПН?

2        Назовите виды доходов включаемых в СГД.

3        Каким образом определяется налоговая база для  налогообложения КПН?

4        Включаются ли в вычеты НДС и акциз?

5        Как определяются вычеты по фиксированным активам?

6        Назовите размер ставки и налоговый период для КПН.

7        Какая предельная норма амортизации для компьютера?

 

5 Лекция. Индивидуальный подоходный налог (ИПН) и социальный налог

 

Цель лекции: формирование системы знаний об организации налогообложения индивидуальным подоходным налогом и социальным налогом.

Содержание лекции:

1) Индивидуальный подоходный налог.

2) Социальный налог.

1 Индивидуальный подоходный налог

1.1 Плательщики индивидуального подоходного налога

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. 

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физических лиц, которые в целях налогообложения разделены на две группы:

                    доходы, облагаемые у источника выплаты;

                    доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Необходимость такого разделения доходов вызвана тем, что к каждой из указанных групп применяется свой способ налогообложения.

С доходов, облагаемых у источника выплаты, налог должен быть удержан в момент выплаты дохода налоговыми агентами, на которых законодательством возложена обязанность исчислять, удерживать и перечислять в бюджет индивидуальный подоходный налог с физических лиц.

С той группы доходов, которые не должны облагаться у источника выплаты, налог должен исчисляться и уплачиваться налогоплательщиками самостоятельно. В обязательном порядке налогоплательщик должен декларировать доходы, не облагаемые налогом у источника выплаты. 

К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся следующие виды доходов:

                    доход работника;

                    доход от разовых выплат;

                    доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей.

К доходам, не подлежащим налогообложению относятся, например, такие виды доходов:

1)        адресная социальная помощь, пособия и компенсации (за исключением связанных с оплатой труда), выплачиваемые за счет средств государственного бюджета в размерах, установленных законодательством РК;

2)        алименты, полученные на детей и иждивенцев;

3)        возмещение ущерба, причиненного жизни и здоровью физического лица увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством РК;

4)        вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках;

5)        выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 8-кратной МЗП в течение налогового года;

6)        компенсации при служебных командировках в размерах установленных законодательством РК;

7)        пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;

8) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством РК для государственных стипендий;

9) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица.

1.2 Ставки индивидуального подоходного налога и общие принципы исчисления

Доходы налогоплательщика подлежат обложению налогом по ставке 10%, доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5%.

Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты, удерживается налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода.

Уплата удержанного налога должна быть произведена до 25 числа месяца, следующего за  месяцем выплаты, по месту нахождения налогоплательщика.

Декларацию по ИПН налоговые агенты должны представлять налоговым органам за каждый квартал не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

В целях налогообложения при исчислении индивидуального подоходного налога из дохода работника предусмотрены налоговые вычеты:

1) сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом РК на соответствующий месяц начисления дохода;

2) обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством РК;

3) добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;

4) страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом — резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях;

6) расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в установленных законодательством размерах.

При определении дохода, облагаемого у источника выплаты, работника, проработавшего менее половины месяца, вычет суммы в размере минимальной заработной платы не производится.

Право на вычет в суммы в размере минимальной заработной платы предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком.

1.3 Исчисление, удержание и уплата налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты

К доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты, относятся:

                    имущественный доход;

                    налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;

                    доход адвокатов и частных нотариусов;

                    прочие доходы.

По доходам, не облагаемым у источника выплаты, индивидуальный подоходный налог должен исчисляться и уплачиваться самими налогоплательщиками – физическими лицами.

К имущественному доходу налогоплательщиков относится доход, полученный от сдачи в аренду имущества и прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности:

         недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года;

         ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;

         механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации и находящихся менее одного года на праве собственности.

Доходом адвокатов и частных нотариусов являются все виды доходов, полученные ими от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения  расходов, связанных с защитой и представительством.

Налоговым кодексом  установлена фиксированная  ставка индивидуального подоходного налога с доходов адвокатов и частных нотариусов – 10 процентов.  Данная категория налогоплательщиков ежемесячно самостоятельно исчисляет налог путем применения 10 % ставки к сумме полученного дохода и уплачивает его не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным.

Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя исчисляется в том  же порядке  как для исчисления корпоративного подоходного налога.

Декларации по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие  налогоплательщики - резиденты:

1)            имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;

2)            физические лица, получающие доход за пределами РК;

3)            физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами РК;

4)            лица, на которых распространяются  нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу;

5)            депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи.

Декларации по индивидуальному подоходному налогу представляются в налоговый орган по месту регистрационного учета физического лица - резидента не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом.

2   Социальный налог

Наиболее весомым среди прямых налогов является социальный налог, задачами которого является формирование доходной части бюджета на социальные программы, а также сдерживание роста оплаты труда косвенным путем.  За годы действия этого налога неоднократно вносились изменения в размер ставок, облагаемую базу, отчетность.  Координирующая роль государства заключается в утверждении единых тарифных ставок, порядка оплаты труда, установления уровня минимальной заработной платы.

Преимуществом социального налога является то, что он не зависит от конечного результата финансово-хозяйственной деятельности  предприятия, не зависит от формы собственности хозяйствующего субъекта.

Наряду с положительными сторонами вышеуказанного налога  имеется и его существенные недостатки. Так, многие хозяйствующие субъекты уходят от налогообложения социальным налогом путем не начисления заработной платы своим работникам или  начисления минимального уровня, мотивируя это своими финансовыми затруднениями.

Плательщиками социального налога являются:

1) индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона;

2) частные нотариусы, адвокаты;

3) юридические лица - резиденты РК;

4) нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы, представительства.

Объектом налогообложения для юридических лица-резидентов РК, не резидентов, осуществляющих деятельность в РК через постоянные учреждения, а также структурных подразделений юридического лица являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам - резидентам в виде доходов, к которым относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателям в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды;

Не облагаются социальным налогом  следующие расходы работодателя, выплачиваемые работникам:

1)   выплат, производимых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;

2)   государственных премий, стипендий, учреждаемых Президентом РК, Правительством РК;

3)   денежных наград, присуждаемых за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;

4)   компенсаций, выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращении деятельности работодателя, сокращении численности штата работников или при призыве работника на военную службу, в размерах установленных законодательством РК;

5)   компенсаций, выплачиваемых за неиспользованный трудовой отпуск;

6)   обязательных пенсионных взносов работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством РК.

Объектом обложения социальным налогом для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов является численность работников, включая самих плательщиков.

Основная ставка социального налога 11%.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одного месячного расчетного показателя за каждого работника.

Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, расчет социального налога производится по особым правилам.

Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения установленных ставок, уменьшенных  на размер  социальных отчислений в ГФСС, к объекту обложения социальным налогом.

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченного в соответствии с законодательством Республики Казахстан социального пособия по временной нетрудоспособности. В случае превышения за отчетный месяц суммы выплаченного социального пособия над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

 

Контрольные вопросы

1         Кто является плательщиком ИПН? Плательщиком социального налога?

2         Компенсации, выплачиваемые работникам за неиспользованный отпуск подлежат налогообложению ИПН? Социальным налогом?

3         Адресная социальная помощь включается в доход работника?

4         Что относится на вычеты по ИПН?

5         Какие доходы, относятся к облагаемым у источника выплаты?

6         Сумма, начисленная по больничному листу, включается в доходы работника?

7         По какой ставке облагаются доходы по дивидендам?

8         Кто несет ответственность за своевременное исчисление и уплату ИПН?

9         Какой налоговый период для ИПН и социального налога?

 

6 Лекция. Налоги на собственность

 

Цель лекции: формирование системы знаний об организации налогообложения налогами на собственность.

Содержание лекции:

1) Земельный налог.

2) Налог на транспортные средства.

3) Налог на имущество.

 

1 Земельный налог

Объектами обложения являются земельные участки (земельные доли), предоставленные налогоплательщикам в собственность, постоянное пользование или первичное безвозмездное временное пользование для различного назначения: сельскохозяйственного, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения. Не являются объектами обложения земельные участки общего пользования: населенные пункты, занятые сетью автодорог, находящиеся на консервации. Не подлежат обложению особо охраняемые природные территории, лесной, водный фонды, земли запаса.

Плательщиками налога являются юридические и физические лица, а также лица, имеющие в собственности, постоянном или первичном без­возмездном временном пользовании земельные участки.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади - гектар, квадратный метр.

Местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право  изменять базовые ставки не  более чем на 50%.

Ряд категорий плательщиков с гуманитарным и социальным характе­ром деятельности применяют к базовым ставкам коэффициент 0,1.

Объектом налогообложения является площадь земельного участка.

Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади.

Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяй­ственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки, устанавли­ваются в следующих размерах:

         при площади до 0,50 гектара включительно - 20 тенге за 0,01 гектара;

         на площадь, превышающую 0,50 гектара   -  100 тенге за 0,01 гектара.

Придомовые земельные участки подлежат налого­обложению по следующим базовым налоговым ставкам:

1) для городов Астаны, Алматы и городов област­ного значения:

         при площади до 1000 м2 включительно - 0,20 тенге за 1 м2;

         на площадь, превышающую 1000 м2  -  6,00 тенге за 1 м2.

2) для остальных населенных пунктов:

         при площади до 5000 м2 включи­тельно - 0.20 тенге за 1 м2;

         на площадь, превышающую 5000 м2 - 1,00 тенге за 1 м2.

Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими ли­цами, производится налоговыми органами, исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы не позднее 1 августа. Физические лица производят уплату земельного налога в бюджет не позднее 1 октября от­четного налогового периода

Исчисление налога производится налогоплательщиками путем приме­нения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.

Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

Не являются плательщиками земельного налога ряд государственных учреждений и предприятий, плательщики единого земельного налога, участники Великой Отечественной войны и т.д.

Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налого­вого периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями в сроки не позднее 25 февра­ля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода. Окончательный 'расчет производится в срок не позднее десяти дней после наступления срока предоставления декларации за налоговый период. Декларацию по налогу на имущество они предоставляют не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

 

2 Налог на транспортные средства

 

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления

Определенные категории налогоплательщиков не уплачивают налог на транспортные средства, организации, содержащиеся только за счет государственного бюджета, участники Великой Отечественной войны и при­равненные к ним лица, инвалиды и др.

Объектами налогообложения являются транс­портные средства, за исключением прицепов, подле­жащих государственной регистрации и (или) состоящие на учете в уполномоченном органе

Сумма налога определяется путем применения величины ставки к установленному  на текущий год месячному расчетному показателю (МРП)

 

Таблица 2 – Ставки налога на легковые автомобили


п/п

Объект налогообложения

Налоговая
ставка
(месячный
расчетный
показатель)

1.

Легковые автомобили с объемом двигателя (куб.
см):

 

до 1100 включительно

1

свыше 1100 до 1500 включительно

2

свыше 1500 до 2000 включительно

3

свыше 2000 до 2500 включительно

6

свыше 2500 до 3000 включительно

9

свыше 3000 до 4000 включительно

15

свыше 4000

117

При объемах двигателя свы­ше 1500 по 2000 куб. см., облагаемого по ставке 3 МРП, свы­ше 2000 по 2500 куб.см., облагаемого по ставке 5 МРП,  свы­ше 2500 по 3000 куб.см., облагаемого по ставке 8 МРП, объеме двигателя свыше 3000 по 4000 куб. см., облагаемого по ставке 15 МРП, свыше 4000 -117 МРП сумма налога увеличива­ется за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы  объемов  двигателя на 7 тенге.

Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно, исходя из объектов налогообложения и налоговой ставки.

Юридические лица производят уплату налога в бюджет по месту регистрации объектов обложения не позднее 5 июля налогового года.

По приобретенным транспортным средствам, не состоявшим ранее на учете на территории  Казахстана, налог под­лежит уплате до или в момент его постановки на учет.

Сумма налога исчисляется за период с начала месяца, в котором возникло право собственности на транс­портное средство путем деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев, оставшихся до конца налогового периода.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на транспортные средства согласно является календарный год.

Сроком уплаты налога в бюджет для физических лиц является дата не позднее 31 декабря налогового периода.

3 Налог на имущество

Плательщиками налога являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан, индиви­дуальные предприниматели и физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности.

Объектами обложения для юридических лиц и индивидуальных пред­принимателей являются основные средства и нематериальные активы, а для физических лиц - принадлежащие им на праве собственности и не используемые в предпринимательской деятельности жилые помещения,  дачные строения, гаражи и пр. находящиеся на территории РК.

Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1,5% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации исчисляют налог на имущество по ставке 0,5% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Некоммерческие организации, государственные предприятия науки, культуры, социальной сферы и некоторые др.. исчисляют налог на имущество по ставке  0,1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения:

Налог на имущество физических лиц, не используемых в предпринимательской деятельности уплачивается ежегодно по ставке от 0,05% до 1% в зависимости от стоимости имущества. Для некоторых категорий физических лиц  существуют льготы при обложении налогом на имущество, например для участников ВОВ, многодетных матерей и пр.

Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налого­вого периода текущие платежи по налогу на имущество. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями в сроки не позднее 25 февра­ля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода. Окончательный 'расчет производится в срок не позднее десяти дней после наступления срока предоставления декларации за налоговый период. Декларацию по налогу на имущество они предоставляют не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Физические лица производят уплату налога в бюджет по месту регистрации  объектов налогообложения не позднее  1 октября отчетного налогового периода.

 

Контрольные вопросы

1         Какую роль играют налоги на собственность?

2         Кто не является плательщиком налога на транспорт?

3         В какие сроки производятся текущие платежи по налогу на имущество юридических лиц вносятся в бюджет?

4         Какие факторы влияют на размер земельного налога?

5         Что является объектом обложения налогом на имущество юридических лиц?

6         Кто не является плательщиком земельного налога?

7         В какие сроки должны уплатить налог на имущество и земельный налог физические лица?

8         В какие сроки подлежит уплате налог на транспортные средства?

 

7 Лекция.  Специальные налоговые режимы для малого бизнеса

 

Цель лекции: формирование системы знаний о применении специальных налоговых режимов для малого бизнеса

Содержание лекции:

1) Виды специальных налоговых режимов.

2) Специальный налоговый режим на основе разового талона.

3) Специальный налоговый режим на основе патента.

4) Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

1 Виды специальных налоговых режимов

Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по другим налогам и обязательным платежам в бюджет производятся в общеустановленном порядке.

Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является двенадцать месяцев; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации - квартал.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно выбирают только один из ниже перечисленных режимов исчисления и уплаты налогов, а так же предоставления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок;

2) специальный налоговый режим на основе разового талона;

3) специальный налоговый режим на основе патента;

4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Специальные  налоговые режимы не распространяются на следующие виды деятельности:

1) производство подакцизной продукции;

2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3) реализацию нефтепродуктов;

4) сбор и прием стеклопосуды.

2 Специальный налоговый режим на основе разового талона

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер.  При этом под деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяносто дней в календарном  году, за исключением деятельности, осуществляемой на основе договоров, заключаемых с налоговыми органами.

Перечень видов деятельности, форма и порядок выдачи разовых талонов устанавливаются уполномоченным государственным органом.  Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов.

3 Специальный налоговый режим на основе патента

Специальный налоговый режим  на основе патента применяют индивидуальные предприниматели при соблюдении следующих условий:

1)     не использующие  труд наемных работников;

2)     осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;

3)     доход  за год не превышает 200 МЗП.

Патент выдается предпринимателю на срок не менее месяца в пределах одного календарного года.  Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 2 процента к заявленному налоговому органу доходу.

Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:

         равными долями в счет индивидуального подоходного налога – в размере ½ части стоимости патента;

         и социального налога  – в размере ½ части стоимости патента за минусом суммы социальных отчислений  в ГФСС.

4 Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации может применяться индивидуальными предпринимателями при условии, если:

         предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек, включая самого  индивидуального предпринимателя;

         предельный доход за налоговый период составляет 10 млн. тенге.

Для юридических лиц:

         предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;

         предельный доход за налоговый период составляет 25 млн. тенге.

Исчисление налога на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налога в размере 3 процентов.

Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составила не менее двух кратного минимального размера месячной заработной платы юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы, установленного законодательным актом Республики Казахстан, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника  исходя из среднесписочной численности работников.

При этом  индивидуальный подоходный налог подлежит уплате в размере ½ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог в размере ½ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений  в ГФСС.

Уплата суммы индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, социальных отчислений в ГФСС производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

 

Контрольные вопросы

1         Какие налоговые режимы могут  использовать индивидуальные предприниматели (ИП)?

2         В каких случаях можно использовать налоговый режим на основе разового талона?

3         В каких случаях можно использовать налоговый режим на основе патента?

4         В каких случаях можно использовать налоговый режим на основе упрощенной декларации?

5         В какие сроки происходит уплата в бюджет налогов начисленных по упрощенной декларации?

 


Блок «Предпринимательство»

 

1 Лекция. Введение. Предпринимательство – понятие, признаки, принципы, формы, правовая база

 

Цель лекции: формирование системы знаний о предпринимательстве, его признаках, формах и правовой базе.

Содержание лекции:

1) Предпринимательство – понятие, признаки.

2) Принципы и  формы предпринимательства.

3) Безопасность и движущие силы предпринимательства. Правовая база предпринимательства.

1 Предпринимательство – понятие, признаки

Понятие «предпринимательство» впервые ввел в научный лексикон английский ученый Р. Кантильон. Он рассматривал его как особую экономическую функцию, важной чертой которой является риск. Предприниматель, по его мнению, умеет предвидеть, стремится к получению дохода, но одновременно он готов к несению убытков.

Основные функции предпринимательства: новаторская, организационная, хозяйственная, социальная и личная.

В Законе РК от 12 января 2007 года № 224-III «О частном предпринимательстве» (с изменениями и дополнениями на текущий момент) частное предпринимательство определяется как инициативная деятельность субъектов частного предпринимательства, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих субъектов частного предпринимательства и осуществляемая от имени субъектов частного предпринимательства, за их риск и под их имущественную ответственность.

Личные факторы предпринимательства — это личная собственность, физические, умственные способности, знания и опыт, положение в обществе, права и т. д.

Основными задачами, решаемыми на начальном этапе развития предпринимательства, являются:

1) выбор сферы и масштабов деятельности;

2) выбор месторасположения предприятия, фирмы;

3) выбор формы предпринимательской деятельности и названия фирмы;

4) финансирование и инвестирование.

2 Принципы и  формы предпринимательства

Основными принципами, зафиксированными в Законе РК  «О частном предпринимательстве», являются:

1) свободный выбор деятельности;

2) привлечение на добровольной основе к осуществлению предпринимательской деятельности имущества и средств юридических лиц и граждан;

3) самостоятельное формирование программы деятельности и выбор поставщиков и потребителей производимой продукции, установление цен в соответствии с законодательством;

4) свободный наем работников;

5) привлечение и использование материально-технических, финансовых, трудовых, природных и других видов ресурсов, использование которых не запрещено или не ограничено законодательством;

6) свободное распоряжение прибылью, остающейся после осуществления платежей, установленных законодательством;

7) самостоятельное осуществление предпринимателем — юридическим лицом внешнеэкономической деятельности, использование любым предприятием надлежащей ему части валютной выручки по своему усмотрению.

В зависимости от формы собственности и организации деятельности различают следующие основные формы предпринимательства:

1) индивидуальная, основанная на частной собственности физического лица и его личном труде (фермеры, ремесленники, отдельные изобретатели и др.);

2) семейная, основанная на частной собственности и труде членов семьи;

3) коллективная, основанная на собственности трудового коллектива и труде его членов;

4) частнокапиталистическая, основанная на собственности и труде отдельного предпринимателя и наемной рабочей силы;

5) коллективная капиталистическая, основанная на собственности нескольких или многих владельцев капитала и наемной рабочей силе;

6) арендная, основанная на аренде предприятия на определенный период за определенную плату, что позволяет быть владельцем результатов труда и распоряжаться имуществом;

7) инновационная, деятельность которой предусматривает создание и использование интеллектуальной собственности (патентов, лицензий, «ноу-хау») и др.;

8) совместная или смешанная, основанная на сочетании разных форм капитала, в том числе иностранного;

9) государственная, основанная на государственной собственности.

Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, может быть создано только в форме государственного предприятия, хозяйственного товарищества, акционерного общества, производственного кооператива.

Первые четыре формы охватываются понятием "хозяйственное товарищество".

Основные особенности отдельных видов хозяйственного товарищества следующие:

1)      полное товарищество;

2)      коммандитное товарищество;

3)      товарищество с ограниченной ответственностью;

4)      товарищество с дополнительной ответственностью;

5)      производственный кооператив;

6)      акционерное общество.

Субъектами индивидуального предпринимательства являются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и при отсутствии признаков юридического лица.

Видами индивидуального предпринимательства являются:

1) личное предпринимательство;

2) совместное предпринимательство. Формами совместного предпринимательства являются:  предпринимательство супругов и семейное предпринимательство.

3 Безопасность предпринимательства и его движущие силы

3.1 Безопасность предпринимательства и экономическая свобода

 

 Для развития предпринимательства в государстве должны быть созданы условия. Безопасность предпринимательства обеспечивается по таким основным направлениям:

1) технико-технологическая;

2) энергетическая;

3) сырьевая;

4) кадровая;

5) информационная;

6) организационная;

7) научная;

8) финансовая.

Кроме того, вне рамок экономической системы следует выделить такие направления безопасности предпринимательства, как экологическое, политико-правовое.

Экономическая свобода - основная предпосылка развития предпринимательства.

Экономическая свобода — это свобода экономических субъектов (субъектов хозяйствования) присваивать различные объекты собственности, выбирать сферы приложения своих знаний, способностей а рамках различных типов и форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования, а также способов приобретения ресурсов распределения доходов, потребления благ.

Свобода предпринимателей (как экономических субъектов предпринимательства) реализуется в выборе различных организационно-правовых форм хозяйствования, использования ресурсов и т.п.

Экономическая свобода производителя состоит в возможности выбора вида хозяйственной деятельности и организационных форм хозяйствования, структуры и объемов производства, условий реализации, цен на продукцию и распределения прибыли.

Экономическая свобода потребителей состоит в возможности свободного выбора качественных товаров и услуг, способов удовлетворения своих потребностей в зависимости от размеров доходов и цен.

Экономическая свобода большинства наемных работников ограничивается тем, что они владеют только собственностью на свою рабочую силу и лишены собственности на другие факторы производства.

Экономическая свобода государства означает возможность формировать свою экономическую политику, воплощать ее в жизнь, использовать основные функции, продиктованные интересами народа, а не отдельных социальных классов и групп.

3.2 Основные движущие силы предпринимательства

Одни предприниматели занимаются предпринимательской деятельностью для того, чтобы реализовать собственную цель, получить удовольствие от своей работы, от приложения знаний и способностей, что является признаком экономической свободы. Другие предприниматели стремятся к обогащению, присвоению максимальных прибылей. Третьи — реализовать свои идеи, изобретения и т.п.

Другой важной движущей силой предпринимательства является  удовлетворение возрастающих потребностей.

Третьей важной движущей силой предпринимательства является конкурентная борьба между товаропроизводителями.

Движущей силой предпринимательства является также стабильная и эффективная политика государства, направленная на поддержку предпринимательства. Она осуществляется путем предоставления налоговых льгот, кредитов, субсидий, освобождения вновь образованных предприятий на первых порах от налогов и т.п.

Для того чтобы предпринимательская деятельность стала эффективной и стабильной, необходимо создать определенный комплекс условий во всех сферах общественной жизни — в сфере экономики, права, политики и др.

 

Контрольные вопросы

1         Назовите основные функции предпринимательства.

2         Какие черты должны быть присущи предпринимателю?

3         Какие принципы предпринимательства зафиксированы в Законе РК  «О частном предпринимательстве»?

4         Назовите формы предпринимательства.

5         В каких формах может быть создано юридическое лицо?

6         По каким направлениям должна обеспечиваться безопасность предпринимательства?

7         Назовите основные движущие силы предпринимательства.

 

2 Лекция. Государственное регулирование предпринимательства

 

Цель лекции: формирование системы знаний о системе государственного регулирования предпринимательства, о проблемах малого бизнеса в Казахстане и путях их решения.

Содержание лекции:

1) Сущность государственного регулирования, цели и задачи.

2) Функции и инструментарий государственного регулирования.

3) Методы государственного регулирования.

4) Проблемы малого предпринимательства в РК и пути их разрешения.

1 Сущность государственного регулирования, цели и задачи

Современная экономика представляет синтез рыночного механизма и элементов государственного регулирования.

Формы деятельности и объем деятельности государства в экономической сфере меняются с развитием общества, в частности с усложнением хозяйственных связей.

Современный рынок невозможен без вмешательства государства. Рынку присущи антисоциальные действия и тенденции, приводящие к нарушению не только микро, но и макропропорций, а следовательно, к финансовым, экономическим, энергетическим и другим кризисным явлениям и процессам. Опыт показал, что их ограничивают только государственные регуляторы.

В любой стране высшая цель регулирования должна сводиться к достижению максимального благосостояния всего общества. Но ее реализация возможна через достижение прикладных целей, к которым относятся:

   экономический рост;

    полная занятость;

    стабильность уровня цен и устойчивость национальной валюты;

Другая важнейшая цель - удовлетворение требований полной занятости. Суть ее - достижение максимально возможного и в долгосрочном плане стабильного использования всего трудоспособного населения.

Стабильность уровня цен и национальной валюты - условие стабильности экономики. Поэтому достижение рассматриваемой цели является важнейшим ориентиром в действиях государства.

Решение трех перечисленных целевых задач означает достижение в рамках национального хозяйства относительного макроэкономического равновесия и создает более благоприятные условия для достижения внешнеэкономического равновесия. Оно поддерживается системой государственных мер в сфере международной торговли, межстранового движения капиталов, трудовых ресурсов, обеспечения сбалансированности платежного баланса.

2 Функции и инструментарий государственного регулирования

Исходя из целей, государственное регулирование выполняет важные функции в рыночной экономике. Рыночная экономика, основанная на частной собственности, не может функционировать без необходимой законодательной базы. Должна быть обеспечена неприкосновенность частной собственности, гарантированы соблюдение заключенных частных контрактов и защита граждан от произвола бюрократии. Поэтому важнейшей функцией государства является создание правовой основы функционирования и развития экономической системы. Это реализуется через законодательство о собственности, налогах, предпринимательстве, внешнеэкономической деятельности, антимонопольные законы, тарифно-таможенные механизмы, очерчивающие границы национальных систем государственного регулирования; трудовое законодательство, регламентирующее условия и правила купли-продажи рабочей силы; наконец, различные государственные стандарты, регулирование условий эксплуатации окружающей среды  и др.

Функцией государственного регулирования является воздействие государства на распределение доходов в обществе.

Материальной базой и важным инструментом государственного регулирования являются государственная собственность и государственное предпринимательство.

3 Методы государственного регулирования

Государство выполняет свои функции, применяя разнообразные методы воздействия. Методы классифицируют по различным критериям. Различаются методы прямого и косвенного влияния. Методы прямого воздействия вынуждают субъектов экономики принимать решения, основанные не на самостоятельном экономическом выборе, а на предписаниях государства.

Прямые методы часто имеют высокую эффективность вследствие оперативного достижения экономического результата. Но у них есть и недостатки. Они затрагивают не только тех агентов рынка, на которых непосредственно направлены государственные меры, но и субъектов, связанных с ними рыночными отношениями.

Методы косвенного воздействия создают лишь предпосылки к тому, чтобы при самостоятельном выборе субъекты экономических отношений предпочитали варианты, которые соответствуют целям экономической политики. Недостатком косвенных методов является определенный временной лаг, возникающий между моментами принятия мер государством, реакции на них экономики и реальными изменениями в хозяйственных результатах.

Методы государственного регулирования классифицируются и по критерию организационно-институциональному. Здесь различают административные и экономические методы. Административные методы подразделяются на методы запрета, разрешения, принуждения и основываются на регулирующих действиях, связанных с обеспечением правовой инфраструктуры.

Экономические методы не ограничивают свободу выбора, порой расширяют ее. Появляется дополнительный стимул, на который субъект может либо отреагировать, либо не обратить ни малейшего внимания, в любом случае оставляя за собой право на свободное принятие рыночного решения.

4 Проблемы малого предпринимательства в РК и пути их разрешения

Малый бизнес не требует больших средств на свое создание. Он оперативно реагирует на колебания рыночной конъюнктуры, быстро и гибко перестраивает свою хозяйственную деятельность. Малый бизнес является питательной средой, необходимой для развития  инициативы и предприимчивости, без которых не может быть  полноценной, эффективной экономики, развитого общества.

В стране применяются широкомасштабные меры по государственной поддержке предпринимательства, малого и среднего бизнеса.

Решение важнейших проблем, обеспечивающих развития предпринимательства заложено в Государственной программе развития и поддержи предпринимательской деятельности, утвержденной Указом Президента РК от 7 мая 2001г. №597. Одним их приоритетов, обозначенных в Указе Президента РК «О мерах по реализации стратегии развития Казахстана до 2030 года», является развитие инфраструктуры поддержки предпринимательства в стране.

Создание технологических бизнес-инкубаторов - структур, размещающих на своих площадях на определенный срок и условиях специально отобранные физические и юридические лица, создающие и реализующие технологические инновации, и оказывающих им консалтинговые, юридические, лизинговые и иные услуги.

Будет пересматриваться система предоставления грантов прикладных научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, направленных на создание новых технологий, товаров, работ и услуг, являющихся потенциально перспективными с точки зрения коммерческого эффекта.

Предусматривается создание национальных технологических парков, информационных зон, зон ядерных технологий и биотехнологий, парка новых материалов, нефтехимического технопарка.

Развитие предпринимательства сталкивается со множеством проблем, в частности это и информационные проблемы, и финансовые, и институциональные, и образовательные, и государственные (бюрократизм, коррупция), все эти проблемы решаемы. Именно за счет этих решений и будет развиваться экономика РК в целом.

 

Контрольные вопросы

1         Почему необходимо государственное регулирование рынка?

2         Какие цели решает государственное регулирование?

3         Какие задачи выполняет государственное регулирование?

4         Какие функции решает государственное регулирование?

5         Какие методы воздействия использует государство?

6         Назовите основные проблемы малого бизнеса в РК.

7         Какие преимущества имеет малый бизнес? 

8         Как решаются проблемы малого бизнеса в РК?

 

3 Лекция. Инновационное предпринимательство

 

Цель лекции: формирование системы знаний об инновационном предпринимательстве и оценке эффективности инвестиций.

Содержание лекции:

1) Инновации. Их значение для укрепления материально-технической базы предприятия.

2)  Финансирование инноваций.

3) Оценка эффективности инвестиций.

1 Инновации. Их значение для укрепления материально-технической базы предприятия

В работе предприятия огромную роль играет своевременное внедрение в производство инноваций. Инновации должны внедряться во все производственные процессы: создание новых товаров, установка нового оборудования, совершенствование технологий. 

Инновационная деятельность предприятий почти всегда связана с привлечением дополнительных ресурсов и требует особых действий по их регулированию.

Одним из направлений наилучшего достижения внедрения инноваций в производственный процесс может стать трансферт инноваций. Он происходит за счет приобретения лицензий или консультационных услуг.

Работа по внедрению инноваций на предприятии должна строиться на основе соответственно разработанных инновационных программ с учетом оценки инновационного потенциала фирмы.

Инновационный потенциал - это мера готовности фирмы к реализации проекта по инновациям, включающая его финансовые, технические и психологические аспекты. 

Научно-технические инновации должны:

   обладать новизной;   

   удовлетворять рыночный спрос;    

    приносить прибыль производителю.

Существует  три формы инновационного процесса:

1) Простой внутриорганизационный или натуральный.  

2) Простой межорганизационный (товарный), в котором новшество выступает как предмет купли-продажи.  

3) Расширенный,  проявляющийся в создании новых товаров, техники и технологии, в нарушении монополии производителя-пионера.

2 Финансирование инноваций

 Финансирование инноваций может проводиться разными способами:  

   за счет различного вида инвестиций;  

   путем применения лизинга;

   из фондов риска и специальных накопительных фондов.

Существует два пути приобретения оборудования: покупка его и лизинг.

Лизинг имеет несколько видов:

         лизбек;  

         лизинг услуг;  

         финансовый лизинг.

Лизинг услуг или операционная аренда (лизинг) позволяет сдавать в аренду оборудование без его покупки на сроки, значительно меньше сроков его полезной работы, причем на арендатора возлагаются все расходы по его обслуживанию.

Финансовая или капитальная аренда не обеспечивает эксплуатационного обслуживания, не может быть аннулирована и полностью погашается, т.е. арендодатель получает арендную плату, равную полной цене арендуемых основных фондов.

Финансовая аренда аналогична лизбеку, но ее главное отличие в том, что арендуемое оборудование является новым,  и арендодатель покупает его у изготовителя, а не у арендатора-пользователя.

3 Оценка эффективности инвестиций

Реализация любого проекта, осуществляемого в разное время, по своей экономической сущности становится неравнозначной. Эти противоречия устраняются методом приведенной стоимости или дисконтированием, т.е. приведением затрат и результатов к одному моменту. Дисконтирование основано на том, что любая сумма, которая будет получена в будущем, в настоящее время обладает меньшей стоимостью.

С помощью дисконтирования в финансовых вычислениях обеспечения инноваций учитывается фактор времени. Идея дисконтирования состоит в том, что фирмы предпочитают получать доход сейчас, а не завтра, так как откладывать получение денег на будущее рискованно. Разность между будущей стоимостью и текущей стоимостью и называется дисконтом.

Коэффициент дисконтирования рассчитывается по формуле сложных процентов:

                                  Lt = (1 + i)tp ,                                                                                            (3)

где t - год приведения затрат и результатов к рассчитанным;  

tp - год, к которому приводится затраты и результаты;

i - процентная ставка инвестора или изменения стоимости ресурсов.

При условии приведения начала инновационного процесса к году начала их реализации (эксплуатации)  tp = 0,  имеем:

                                    .                                                        (4)

Показатели оценки инновационного процесса: 

1) Срок окупаемости с учетом первоначальных капитальных вложений:

                                   ,                                                       (5)

где  Тр  - срок окупаемости;

К2 и К1 - капитальные вложения в новое и прежнее оборудование;  

С1 и С2 - годовые издержки эксплуатации прежнего и нового оборудования.

2) Период окупаемости затрат, то есть продолжительность времени, в течение которого сумма чистого дохода от эксплуатации новаций будет равна сумме вложенных инвестиций, включая проценты.

3) Внутренняя норма доходности - расчетная ставка процента, при которой инвестиции окупаются.    

4) Рентабельность как соотношение эффекта от реализации проекта и затрат на него. Иногда рентабельность оценивается коэффициентом эффективности, который рассчитывается по формулам:

                                      ,                                                           (6)

где Э - эффект (доходы) от реализации проекта;

З - затраты на реализацию проекта.

При наличии нескольких вариантов выбирается наиболее эффективный, который оценивается по минимуму приведенных затрат: 

Зi = Сi  +  Ен · Кi              min ,                                            (7)

где Зi - приведенные к какому-то варианту затраты;  

Сi - издержки производства новинки;   

Ен - нормативный коэффициент эффективности капитальных вложений в инновационный процесс. В стабильной экономике он оценивается как 0,15; 

Кi - инвестиции в инновационный процесс.

 

Контрольные вопросы

1   Назовите направления и этапы жизненного цикла инноваций.

2   Какими способами может проводиться финансирование инноваций?

3   Назовите отличительные черты финансового лизинга?

4   С какой целью применяется дисконтирование при оценке инвестиционного проекта?

5   Как оценивается эффективность инвестиций?

 

4 Лекция. Предпринимательский риск

 

Цель лекции: формирование системы знаний о видах предпринимательского риска и методах минимизации риска.

Содержание лекции:

1) Понятие и виды риска.

2) Классификация областей предпринимательского риска.

3) Управление предпринимательскими рисками.

1 Понятие и виды риска

Предпринимательский риск - это опасность потенциальной потери ресурсов или отклонение от нормативного варианта, ориентированного на рациональное использование ресурсов.

По сфере возникновения предпринимательские риски следует подразделять на внешние и внутренние. Источником возникновения внешних рисков является внешняя среда по отношению к предпринимательской организации. Предприниматель не может оказывать на нее влияние, он может только предвидеть и учитывать ее в своей деятельности.

Источник внутренних рисков - сама предпринимательская организация, они возникают в случае неэффективного менеджмента, ошибочной маркетинговой политики, некомпетентности самого предпринимателя и других внутренних факторов.

Предпринимательский риск можно подразделить на производственный, финансовый и инвестиционный.

Производственный риск связан непосредственно с хозяйственной деятельностью предприятия. Под производственным риском обычно понимают вероятность (возможность) невыполнения предприятием своих обязательств по контракту или договору с заказчиком, риски в реализации товаров и услуг, ошибки в ценовой политике, риск банкротства.

Финансовый риск — это вероятность наступления ущерба в результате проведения каких-либо операций в финансово-кредитной и биржевой сферах, совершения операций с ценными бумагами, т.е. риск, который следует из природы финансовых операций. К финансовым рискам относятся кредитный риск, процентный риск, валютный риск, риск упущенной финансовой выгоды.

Кредитный риск связан с неуплатой заемщиком основного долга и процентов, начисленных за кредит. Процентный риск — опасность потерь коммерческими банками, кредитными учреждениями, инвестиционными фондами в результате повышения процентных ставок, выплачиваемых ими по привлеченным средствам, над ставками по предоставленным кредитам. Валютные риски отражают опасность валютных потерь, связанных с изменением курса одной иностранной валюты по отношению к другой, в том числе национальной валюты при проведении внешнеэкономических, кредитных и других валютных операций. Риск, упущенной финансовой выгоды определяется вероятностью финансового ущерба, который может возникнуть в результате неосуществления какого-либо мероприятия или остановки хозяйственной деятельности.

В инвестиционной деятельности предприятия можно выделить риск инвестирования в ценные бумаги, или «портфельный риск», который характеризует степень риска снижения доходности конкретных ценных бумаг и сформированного портфеля ценных бумаг, а также риск новаторства. Новые проекты содержат три вида рисков:

         риск, связанный с техническими нововведениями;

         риск, связанный с экономической или организационной стороной производства;

         риск, определяемый «молодостью предприятия».

2 Классификация областей предпринимательского риска

В экономической литературе нашли свое отражение несколько областей риска, в которые может попасть предприятие в процессе хозяйственной деятельности. За основу установления области риска целесообразно принять долю активов фирмы, которую она теряет в результате своей деятельности. В зависимости от состояния предприятие может, находится в одной из нижеуказанных зон, одновременно впадая в банкротство разной степени. Эта глубина падения влияет на способы выхода из банкротного состояния в рамках института несостоятельности.

Выделяют следующие области, связанные с риском:

         безрисковая область;

         область допустимого риска;

         область кризиса;

         область катастрофы.

1) Безрисковая область - характеризуется отсутствием потерь.

2) Область допустимого риска характеризуется уровнем потерь, которые не превышают ожидаемую прибыль.

3) Область кризиса, характеризуется возможностью потерь, которые заведомо превышают ожидаемую прибыль и в максимуме могут привести к безвозвратной потере всех средств, вложенных предпринимателем в дело.

4) Область катастрофы представляет область потерь, которые по своим масштабам превосходят кризисный уровень и могут достигать размера, равного реальной стоимости предприятия.

 

3 Управление предпринимательскими рисками

Управление предпринимательскими рисками включает разработку и реализацию экономически обоснованных для данного предприятия мероприятий, направленных на уменьшение исходного уровня риска до приемлемого уровня. Управление риском опирается на результаты оценки риска, технико-технологический и экономический анализ потенциала и среды функционирования предприятия, анализ действующей нормативной базы ведения бизнеса, на применение экономико-математических методов анализа и управления.

Управление риском позволяет предпринимательской организации:

         выявлять потенциально возможные ситуации, связанные с неблагоприятным развитием событий для организации, ситуации, связанные с риском, в результате чего поставленные цели могут быть не достигнуты;

         получать количественные характеристики возможного ущерба, связанного с нежелательным развитием событий;

         заблаговременно при подготовке решения планировать и при необходимости осуществлять меры по снижению риска до приемлемого уровня;

         учитывать при принятии решений расходы, связанные с предварительной оценкой и управлением риском.

В процессе управления рисками, чтобы оценить вероятность тех или иных потерь, предпринимателю необходимо прежде всего знать все виды потерь, связанных с его деятельностью. Выделяются следующие виды потерь от наступления предпринимательских рисков:

1) материальные, которые проявляются в непредусмотренных предпринимательским проектом дополнительных затратах или прямых потерях имущества, продукции, сырья, материалов;

2) трудовые, связанные с потерями рабочего времени, вызванные случайными непредвиденными обстоятельствами;

3) финансовые - это прямой денежный ущерб, связанный с предусмотренными платежами, выплатой штрафов, уплатой дополнительных налогов, при невозврате долгов, неоплате покупателем поставленной ему продукции, уменьшении выручки вследствие снижения цен на реализуемые товары и услуги, с инфляцией, изменением валютного курса тенге;

4) потери времени возникают в том случае, если процесс предпринимательской деятельности идет медленнее, чем планировалось.

Чтобы избежать появления в деятельности предприятий вышеприведенных и других потерь, целесообразно в системе управления предпринимательскими рисками использовать методы минимизации рисков. Методы минимизации рисков: избежание риска; диверсификация деятельности предприятия; передача риска; самострахование и страхование риска.

 

Контрольные вопросы

1         Назовите источники внешних предпринимательских рисков.

2         Как подразделяется предпринимательский риск?

3         С чем связан производственный риск?

4         Какие области выделяют для оценки риска?

5         Дайте характеристику области катастрофы риска.

6         Какие виды потерь выделяют при управлении рисками?

7         Какие меры позволяют избежать или уменьшить риск?

8         Какие методы позволяют избежать или уменьшить риск?


Список литературы

 

Блок «Налоговая система»

1.     Кодекс РК от 10 декабря 2008г №100-IV ЗРК «О налогах и других обязательных платежах  в бюджет» (Налоговый Кодекс РК с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

2.     Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть) от 27.12.1994 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

3.     Уголовно-процессуальный Кодекс  Республики Казахстан от 13.12.1997 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

4.     Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» от 30.01.2001 года  (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

5.     Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2012-2014 годы» от 24.11.2011 года.

6.     Закон РК «О мерах защиты внутреннего рынка при импорте товаров» от 28.12.1998 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

7.     Земельный Кодекс Республики Казахстан от 20.06.2003 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

8.     Вотчель Л.М. Налоги и налогообложение - Москва, 2008.

9.     Ержанов М.С. Налоговый учет и налоговая отчетность в схемах и таблицах. Алматы: Экономика, 2010.

10.  http://urist.kz/- бесплатная база законодательства.

11. http://base.zakon.kz/

 

Блок «Предпринимательство»

1.     Закон Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

2.     Трудовой кодекс Республики Казахстан от 19.12.2007 г. № 9-IV (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

3.     Конституция Республики Казахстан (принята на республиканском референдуме 30 августа 1995 года) (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

4.     Кодекс РК от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

5.     Закон РК от 22 апреля 1998 года №220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

6.     Закон РК от 4 июля 2002 г. № 336-II «Об органах финансовой полиции Республики Казахстан» (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

7.     Закон РК «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года № 415-П (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

8.     Закон РК от 4 декабря 2002 года № 361-II «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

9.     Закон РК от 22 ноября 2006 года № 40-I «О пожарной безопасности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

10. Гражданский кодекс Республики Казахстан (Введен в действие Постановлением Верховного Совета РК 27 декабря 1994 года № 269-XII с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату)

11. Постановление Президента Республики Казахстан «О фонде поддержки предпринимательства и развития конкуренции Республики Казахстан» от 05.05.1992 г.

12. Закон Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» (с изменениями и дополнениями по состоянию на текущую дату).

13. Назарбаев Н.А.  Казахстан на пороге нового рывка впе­ред в своем развитии  (Стратегия вхождения Казахстана в число пятидесяти наиболее конкурентоспособных стран мира). Астана, 2006.

14. «О приоритетах и региональных программах поддержки и развития малого предпринимательства в Республике Казахстан». Указ Президента Республики Казахстан от 7 июля 1997 г. №3589. // Сборник законодательно-правовых актов «Малый и средний бизнес: Законодательство Республики Казахстан. Алматы. 1999.

15.    Бусыгин А.В. Предпринимательство. - М.: Дело. 2003.

16. Предпринимательство. Учебник / Под ред. М.Г. Ланусты.- М.: ИНФРА-М, 2002.

17. Горфинкель   В.Я.   Предпринимательство. -  М.:   ЮНИТИ,    2004.

18. Официальный сайт фонда развития предпринимательства «DAMU» www.fund-damu.kz.

19. Бизнес-планирование. Учебник /Под ред. В.М. Попова. - М.:Финансы и статистика. 2003.

20.            Шейнин Э.Я. Предпринимательство и бизнес. Ростов-на-Дону, Феникс. 2002.

21. Смагулова Н.Т. Планирование и организация предпринимательства. –Алматы, 2002.

22.            Райзберг Б.М. Предпринимательство, бизнес, риск: Учебник. - М., 2006 -142 с.

23.            Хизрич Р.Н. Предпринимательство, или как завести собственное дело и добиться успеха. – М, 2006.

24.            Четников Г.П. Предприниматель кто он? – М.: Международные отношения, 2006.


Свод. план 2012, поз. 306